1、新收入準則將現行收入和建造合同兩項準則合二為一

新收入準則與國際會(huì )計準則理事會(huì )2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準則第15號——客戶(hù)合同收入》及2016年發(fā)布的《對的澄清》保持了趨同。將現行收入準則和建造合同準則進(jìn)行了統一，新收入準則要求采用統一的收入確認模型來(lái)規范所有與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入。

2、收入的確認標準發(fā)生轉變

收入的確認標準由現行的“主要風(fēng)險和報酬轉移”轉變成“企業(yè)履行了合同義務(wù)，即客戶(hù)取得了商品（或服務(wù)）的控制權。”“主要風(fēng)險和報酬轉移”，在實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。新收入準則要求“企業(yè)履行了合同義務(wù)，即客戶(hù)取得了商品（或服務(wù)）的控制權”時(shí)確認收入，并對確定控制權時(shí)應考慮的因素進(jìn)行了明確，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認過(guò)程。

3、新準則的收入確認與收入合同的關(guān)聯(lián)性更強

（1）當企業(yè)與客戶(hù)之間的合同滿(mǎn)足收入合同條件時(shí)，企業(yè)應當在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權時(shí)確認收入。在合同開(kāi)始日即滿(mǎn)足前款條件的合同，企業(yè)在后續期間無(wú)需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化，合同開(kāi)始日通常是指合同生效日。

（2）在合同開(kāi)始日不符合收入合同條件的合同，企業(yè)應當對其進(jìn)行持續評估，并在其滿(mǎn)足收入合同條件時(shí)按照收入合同的規定進(jìn)行會(huì )計處理。

（3）對于不符合收入合同條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶(hù)轉讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶(hù)收取的對價(jià)無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對價(jià)確認為收入；否則，應當將已收取的對價(jià)作為負債進(jìn)行會(huì )計處理。沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認收入。

4、新準則對合同變更的收入確認給出了詳細的規定

（1）合同變更增加了可明確區分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨售價(jià)的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進(jìn)行會(huì )計處理。

（2）合同變更不屬于第（1）條規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“已轉讓的商品”）與未轉讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“未轉讓的商品”）之間可明確區分的，應當視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì )計處理。

（3）合同變更不屬于本條（1）規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì )計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。

合同變更，是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價(jià)格作出的變更。

5、引入了“履約義務(wù)”和“可明確區分商品”的概念
新準則對單項履約義務(wù)作出了明確的處理要求。在履行了各單項履約義務(wù)時(shí)分別確認收入，對履約義務(wù)和可明確區分商品也進(jìn)行了定義，我們在實(shí)際操作中更有據可循。

現行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現在收入準則第十五條以及企業(yè)會(huì )計準則講解中有關(guān)獎勵積分的會(huì )計處理規定。新收入準則要求企業(yè)在合同開(kāi)始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的單獨售價(jià)的相對比例將交易價(jià)格分攤至各單項履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項履約義務(wù)時(shí)確認相應的收入，有助于解決此類(lèi)合同的收入確認問(wèn)題。

6、新收入準則就收入確認時(shí)間提供了具體指引

通過(guò)區分履約義務(wù)是在某一時(shí)段還是某一時(shí)點(diǎn)履行，來(lái)映射收入是在某一時(shí)段內確認還是在某一時(shí)點(diǎn)確認。對于在某一時(shí)段內履行的履約義務(wù)，企業(yè)應當在該段時(shí)間內按照履約進(jìn)度確認收入，對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應當在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權時(shí)點(diǎn)確認收入。對于履約進(jìn)度和不能按照履約進(jìn)度確認收入的例外規定與現行收入準則中的完工百分比法有異曲同工之處。

7、新收入準則對于收入的計量標準不同

新收入準則引入交易價(jià)格（指企業(yè)因向客戶(hù)轉讓商品而預期有權收取的對價(jià)金額）的概念，企業(yè)應當在合同開(kāi)始日，按照各項履約義務(wù)的單獨售價(jià)的相對比例，將交易價(jià)格分攤至各單項履約義務(wù)以計量各項履約義務(wù)的收入金額，不得因合同開(kāi)始日之后單獨售價(jià)的變動(dòng)而重新認定單項履約義務(wù)的計量金額。在確定交易價(jià)格時(shí)應考慮可變對價(jià)、重大融資成分、非現金對價(jià)、應付客戶(hù)對價(jià)等因素。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶(hù)的款項，應當作為負債進(jìn)行會(huì )計處理，不計入交易價(jià)格。

8、單獨區分了與收入合同相關(guān)的資產(chǎn)

將合同履約成本確認為資產(chǎn)，對與收入相關(guān)的資產(chǎn)條件進(jìn)行了重新規范，并對與收入合同相關(guān)資產(chǎn)的減值問(wèn)題做了專(zhuān)門(mén)的規定，在適用與合同有關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組減值準則時(shí)，新收入準則比《資產(chǎn)減值準則》更有優(yōu)先級。

9、對代理收入進(jìn)行了明確的界定

是否為代理收入，由企業(yè)在向客戶(hù)轉讓商品前對該商品的控制權狀況來(lái)判斷。企業(yè)應當根據其在向客戶(hù)轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶(hù)轉讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價(jià)總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價(jià)總額扣除應支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

10、新收入確認與計量標注的改變導致信息披露要求更多

（1）由于確認和計量方法的改變導致需要披露信息的變動(dòng)。對于確定收入確認的時(shí)點(diǎn)和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，在確定交易價(jià)格、估計計入交易價(jià)格的可變對價(jià)、分攤交易價(jià)格以及計量預期將退還給客戶(hù)的款項等類(lèi)似義務(wù)時(shí)所采用的方法、輸入值和假設等。

（2）與合同相關(guān)的下列信息。與本期確認收入相關(guān)的信息； 與應收款項、合同資產(chǎn)和合同負債的賬面價(jià)值相關(guān)的信息；與履約義務(wù)相關(guān)的信息；與分攤至剩余履約義務(wù)的交易價(jià)格相關(guān)的信息。

（3）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息。包括確定該資產(chǎn)金額所做的判斷、該資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法、按該資產(chǎn)主要類(lèi)別披露的期末賬面價(jià)值以及本期確認的攤銷(xiāo)及減值損失金額等。

（4）企業(yè)根據本準則第十七條規定因預計客戶(hù)取得商品控制權與客戶(hù)支付價(jià)款間隔未超過(guò)一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據本準則第二十八條規定因合同取得成本的攤銷(xiāo)期限未超過(guò)一年而將其在發(fā)生時(shí)計入當期損益的，應當披露該事實(shí)。

新收入準則對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規定。這些規定將有助于更好的指導實(shí)務(wù)操作，從而提高會(huì )計信息的可比性。

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